di Sergio Mauri

Le rilevazioni dei mutui passivi avvengono sia nello SP, per la componente finanziaria del debito, sia nel CE, per la parte relativa agli interessi passivi ed alle spese di istruttoria/commissioni bancarie. Infatti, la registrazione contabile investe sia l’aspetto economico che quello finanziario.

La prima operazione da rilevare è l’accensione dei mutui passivi. La prima registrazione riguarda l’accensione del mutuo stesso. Dobbiamo quindi registrare l’entrata in Banca della somma richiesta, la rilevazione del costo relativo alle spese di istruttoria e l’accensione del debito:

• Mutui passivi in Avere -> variazione finanziaria passiva dovuta all’accensione di un debito -> voce D4 dello SP nel Passivo;
• Oneri pluriennali su mutui in Dare -> rilevazione di un costo patrimonializzato per la durata del mutuo considerato e soggetto ad ammortamento -> voce B7 dello SP nell’Attivo;
• Banca c/c in Dare -> variazione finanziaria attiva dovuta all’entrata monetaria della somma richiesta in prestito -> voce C IV 1 dello SP nell’Attivo.

La seconda registrazione è relativa agli Interessi Passivi che devono essere rilevati nel CE alla voce C17 e in contropartita occorre indicare la Banca per l’uscita finanziaria. Se ci si trova a cavallo di anno (esercizio amministrativo) si dovrà rilevare correttamente la competenza degli interessi stessi. Ci si avvarrà della tecnica contabile dei ratei e risconti. Si possono verificare due ipotesi:

1. Pagamento posticipato della rata e quindi degli interessi -> rilevando i Ratei Passivi di interessi per la quota parte di interessi che verrà pagata nell’esercizio successivo, ma con parziale competenza dell’esercizio in corso;
   1. Pagamento anticipato della rata e quindi degli interessi -> si rileva il Risconto Attivo su interessi passivi per la quota parte di interessi che è stata pagata in anticipo, ma con competenza anche per una parte dell’esercizio successivo.

Quindi si passa a registrare le rate periodiche dei mutui passivi.

• Mutui Passivi -> rilevazione in Dare per variazione finanziaria attiva (diminuzione di debiti) a decremento della voce D4 nel Passivo dello schema obbligatorio di SP (Quota Corrente);
• Interessi Passivi -> rilevazione in Dare per variazione economica negativa (sostenimento di un costo) nella voce C17 del CE;
• Banca c/c -> rilevazione in Avere per variazione finanziaria passiva (uscita finanziaria) voce C IV 1 dell’Attivo nello SP.

Si riportano le possibili scritture che vengono a generarsi per l’accensione e rimborso di un mutuo a medio termine. Abbiamo per ipotesi un mutuo quinquennale dell’importo di 60000 euro al tasso del 5% con interessi da pagare in via posticipata il 1° ottobre di ogni anno unitamente a una quota costante di capitale. Di seguito le scritture in Partita Doppia relative alla accensione del mutuo e quelle che riguardano il pagamento delle prime due rate in scadenza, rispettivamente il 1° ottobre dell’anno successivo e il 1° ottobre del secondo anno successivo. L’accensione del mutuo determina una permutazione finanziaria, sia attiva che passiva; avremo una variazione finanziaria attiva di euro 60000 da rilevare in Dare del conto Banca C/C, una variazione finanziaria passiva di euro 60000 da rilevare in Avere del conto Mutui Passivi. Nela corso della durata del prestito si avrà: il rimborso di una quota costante del debito pari a euro 60000 / 5, cioè 12000 euro e il pagamento della quota interessi calcolata al 5% sul debito residuo all’inizio di ogni periodo essendo gli interessi posticipati.

Analizziamo il rimborso della rata di prestito (quota capitale + quota interessi) scaduta l’anno seguente:

Aspetto finanziario Banca C/C Mutui Passivi	Variazione finanziaria passiva Variazione finanziaria attiva	Dare            12000,00	Avere                                15000,00
Aspetto economico Interessi Passivi su Mutui	Variazione economica negativa (costo d’esercizio)	3000,00

Sul Libro Giornale avremo pertanto le seguenti scritture: accensione del mutuo in data 1° ottobre

01/10 01/10

Banca C/C Mutui Passivi

Per rilevazione mutuo quinquennale Per rilevazione mutuo quinquennale

60000

60000

Rimborso della prima rata in data 1° ottobre dell’anno successivo:

01/10 01/10 01/10

Mutui Passivi Interessi Passivi su Mutui Banca C/C

Per rimb. quota Mutuo Per pag. quota Interessi Per pag. rata Mutuo

12000                   3000

15000

Rimborso della seconda rata in data 1° ottobre del secondo anno successivo:

01/10 01/10 01/10

Mutui Passivi Interessi Passivi su Mutui Banca C/C

Per rimb. quota Mutuo Per pag. quota Interessi Per pag. rata Mutuo

12000                   2400

14400